Francia adoptó un marco legislativo básico para regular las criptomonedas en 2019, pero esta regulación sigue siendo en gran parte embrionaria. La tributación de la criptomoneda difiere según si el titular es un inversor ocasional o es un minero o un comerciante profesional. Los inversores no profesionales pagan un impuesto fijo del 30% sobre el valor añadido de sus criptomonedas cuando las venden. Los mineros pagan impuestos sobre el valor de la criptomoneda cuando la reciben. También pueden ser gravados nuevamente sobre el valor agregado cuando vendan la misma criptomoneda en moneda fiduciaria más adelante. Parece que los comerciantes profesionales de criptomonedas pagan impuestos sobre el valor de su criptomoneda cuando se intercambian por moneda oficial.
I. Introducción
Durante varios años, las criptomonedas permanecieron en gran parte sin regular en Francia. En 2017, la Autoridad del Mercado Financiero francés (Autorité des marchés financiers, AMF) y la Autoridad de Supervisión Prudencial (Autorité de contrôle prudentiel et de résolution, ACPR) advirtieron a los inversores sobre la naturaleza no regulada de las criptomonedas. Sin embargo, esto ha comenzado a cambiar recientemente. Una ley de 2019, conocida como Ley PACTE (Loi Pacte), incluye varias enmiendas al Código Monetario y Financiero francés para establecer un marco legal incipiente para los criptoactivos.
Una de las principales innovaciones de la Ley PACTE es definir el concepto de activos digitales, que ahora se describen como tokens (con un par de excepciones) o “cualquier representación digital de un activo que no sea emitido o garantizado por una central banco o por una autoridad gubernamental, que no está necesariamente vinculada a una moneda legal, y que no tiene el estatus legal de una moneda, pero que es aceptada por personas físicas o corporativas como medio de cambio y que puede ser transferida, almacenada o intercambiado electrónicamente «. La ley también define tokens como “cualquier bien incorpóreo que represente, en forma digital, uno o varios derechos que pueden ser emitidos, registrados, conservados o transferidos a través de un sistema de registro electrónico compartido que permita al dueño de dicho bien ser identificado directa o indirectamente «.
La Ley PACTE también aborda las ofertas iniciales de monedas (ICO). Permite a la AMF otorgar una certificación opcional sobre ciertas inversiones simbólicas. Una empresa que desee obtener una certificación AMF para inversiones de tokens tendrá que proporcionar un libro blanco con información suficientemente precisa y clara sobre el emisor del token y sobre la oferta. Las certificaciones serán válidas hasta por seis meses, y la AMF publicará en su sitio web una lista de ofertas de tokens certificados.
Además, la Ley PACTE introduce regulaciones sobre proveedores de servicios de activos digitales (DASP). La ley separa los DASP en dos categorías. Por un lado, están los DASP que mantienen, almacenan o transfieren criptomonedas, y los DASP que compran o venden criptomonedas por monedas legales. Estos proveedores de servicios deben registrarse en la AMF, y deben cumplir con ciertas regulaciones establecidas por la AMF para prevenir ciertas actividades ilegales como el lavado de dinero o el financiamiento del terrorismo. Por otro lado, están los DASP que se dedican a otras actividades, incluidas las plataformas de intercambio de criptomonedas, los servicios de inversión o los asesores de inversión. Estos proveedores de servicios pueden solicitar una certificación opcional si cumplen con ciertos criterios destinados a garantizar un nivel de confiabilidad.
A pesar de la adopción de la Ley PACTE, el gobierno francés todavía describe el marco regulatorio actual para los criptoactivos como «embrionario» y continúa advirtiendo a los inversores que las criptomonedas no están reguladas en gran medida y, por lo tanto, son inversiones particularmente riesgosas.
II. Fiscalidad de la criptomoneda
Parece haber un tratamiento fiscal diferente para los inversores ocasionales en criptomonedas y para aquellos para quienes la inversión o el comercio de criptomonedas es su actividad profesional.
A. No profesionales
Desde el 1 de enero de 2018, el valor agregado global de todas las operaciones imponibles realizadas por inversores no profesionales en criptomonedas durante el año está sujeto a un impuesto fijo del 30%. La venta de criptomonedas por euros u otras monedas legales es la operación que genera la obligación de pagar el impuesto. Los propietarios de criptomonedas que conservan sus criptoactivos sin convertirlos en moneda fiduciaria, por lo tanto, no tienen que pagar impuestos.
B. Profesionales
Se aplican diferentes regímenes fiscales a los mineros de criptomonedas y a los comerciantes profesionales de criptomonedas (es decir, aquellos cuya actividad profesional habitual es comprar o vender criptomonedas).
1. Mineros de criptomonedas
A los mineros de criptomonedas se les aplica un impuesto diferente según que sus ingresos sean superiores o inferiores a 70.000 euros (aproximadamente 85.000 dólares estadounidenses). Si sus ingresos para un año determinado no superan los 70.000 euros, simplemente se gravan de acuerdo con la escala del impuesto sobre la renta, pero después de una reducción uniforme del 34%. Por ejemplo, si un minero recibe 50.000 euros en una criptomoneda por sus actividades mineras, solo se le aplicarán impuestos sobre la base de 33.000 euros después de que se aplique la reducción. Si los ingresos de un minero de criptomonedas superan los 70.000 euros, ya no califica para la reducción fija y, en su lugar, debe detallar las deducciones. Además, no tributa según la escala del impuesto sobre la renta, sino según la escala del impuesto sobre sociedades.
En cualquier caso, a efectos fiscales, la criptomoneda extraída se valora en el momento en que el minero la recibe. Sin embargo, si la criptomoneda no se convierte inmediatamente en moneda fiduciaria, cualquier valor agregado puede ser gravado posteriormente cuando se convierta.
2. Comerciantes de criptomonedas
Los comerciantes profesionales de criptomonedas cuyos ingresos totales no superen los 170.000 euros (aproximadamente 206.500 dólares estadounidenses) pueden reclamar una reducción fija del 71% y pagan impuestos de acuerdo con la escala de impuestos sobre la renta francesa para el resto. Los comerciantes cuyos ingresos totales superen los 170 000 euros tributan de acuerdo con la escala del impuesto de sociedades, después de deducciones detalladas en lugar de la reducción uniforme. Parece que, a los efectos de gravar a los comerciantes profesionales, las criptomonedas se valoran cuando se negocian por moneda oficial.