La guía actualizada sobre el tratamiento fiscal de los criptoactivos en Nueva Zelanda, publicada por Inland Revenue (IR) en septiembre de 2020, explica que los ingresos obtenidos por la venta, el comercio o el intercambio de criptoactivos están sujetos a impuestos si el propósito de la persona para adquirir los criptoactivos fue su disposición, o si la persona está involucrada en el comercio de criptoactivos, o si los criptoactivos eran parte de un «esquema de lucro». No existe un impuesto general sobre las ganancias de capital en Nueva Zelanda. Las reglas del impuesto a las acciones comerciales se aplican a los criptoactivos en poder de las empresas de criptoactivos, mientras que las empresas que utilizan criptoactivos deben incluirlos como parte de sus ingresos. La guía incluye una referencia a los criptoactivos recibidos a través de la minería, el replanteo, los lanzamientos desde el aire y las bifurcaciones, con una consideración similar dada al propósito de la actividad y si era parte de un esquema comercial o con fines de lucro.
En diciembre de 2020, IR publicó un documento temático detallado sobre el tratamiento fiscal de los criptoactivos recibidos como resultado de lanzamientos aéreos y bifurcaciones duras. El documento analiza las opiniones iniciales de la agencia sobre la aplicación de la legislación fiscal existente con respecto tanto a la recepción como a la eliminación de los criptoactivos recibidos de esta manera, incluidos los problemas particulares que surgen. Busca comentarios del público sobre estos puntos de vista y pregunta si se necesitan cambios en la ley.
Índice de contenido:
I. Introducción
Inland Revenue (IR), la agencia tributaria de Nueva Zelanda, publicó una guía actualizada sobre el tratamiento fiscal de las criptomonedas (generalmente denominadas «criptoactivos») en septiembre de 2020. Otras actividades recientes en esta área incluyen cuatro nuevas resoluciones emitidas en 2019.
con respecto a la provisión de criptoactivos a los empleados. Además, los funcionarios de Relaciones Internacionales publicaron un documento sobre cuestiones de política de impuestos sobre bienes y servicios (GST) en febrero de 2020, que incluía un capítulo sobre el tratamiento de las criptomonedas por GST. Más recientemente, el 7 de diciembre de 2020, la Oficina de Asesoría Fiscal de RI publicó un documento temático sobre el tratamiento fiscal de los criptoactivos recibidos de las bifurcaciones blockchain y los lanzamientos aéreos, en el que presentó sus puntos de vista iniciales sobre la aplicación de la ley existente y solicitó comentarios públicos sobre estos.
opiniones y sobre si se necesitan cambios en la ley.
A. Aplicación general de las normas del impuesto sobre la renta
La guía de criptoactivos de IR proporciona una descripción general de los diferentes tipos de criptoactivos y establece cómo se gravan las transacciones de criptoactivos comunes realizadas por individuos y empresas, además de proporcionar información sobre cómo completar declaraciones de impuestos y mantener registros relacionados con criptoactivos.
Tras la publicación de la guía actualizada, el portavoz de IR explicó que
[las personas] pueden comprar, vender e intercambiar criptoactivos; proporcionar bienes o servicios a cambio de ellos; mina criptoactivos; y ganar recompensas de apuesta (o «interés criptográfico») entre otras cosas [.]. . .
No existen reglas fiscales especiales para los criptoactivos en Nueva Zelanda. La guía aclara cómo se aplican las reglas ordinarias del impuesto sobre la renta a los criptoactivos para ayudar a las personas a comprender sus obligaciones fiscales.
Esencialmente, los criptoactivos se tratan como una forma de propiedad a efectos fiscales. Lo que la gente gana al vender, comerciar o intercambiar criptoactivos está sujeto a impuestos.
El sistema fiscal de Nueva Zelanda no incluye un impuesto general sobre las ganancias de capital. En cambio, «los impuestos sobre las ganancias de capital se pagan solo si las ganancias se generan a partir de activos mantenidos en la cuenta de ingresos».
La guía de IR incluye información sobre el cálculo de ingresos y gastos de criptoactivos. En términos de ingresos, explica que estos podrían provenir de
- minería de criptoactivos (como recompensas en bloque y tarifas de transacción, incluidos los ingresos de un grupo de minería)
- apostar criptoactivos o utilizar un proveedor de apostar como servicio
- prestar criptoactivos a otra persona (incluido el ‘interés’ criptográfico)
- vender o intercambiar criptoactivos (incluidas las recompensas mineras)
- recibir pagos en criptoactivos por los bienes o servicios que proporciona.
Por lo general, «estas cantidades son ingresos en el año de ingresos en que se reciben». [8] Además, si los criptoactivos se mantienen como acciones comerciales, los ingresos de una persona incluyen el valor de cualquier criptoactivo mantenido como acciones comerciales al final del año fiscal.
En términos de gastos, los tipos que se pueden deducir de los ingresos por criptoactivos dependen de si una persona está en el negocio o no. Sin embargo, la guía enumera los gastos que generalmente se pueden deducir, incluido el costo de los criptoactivos, la depreciación de los activos de capital relevantes, los intereses cobrados sobre el dinero prestado para comprar criptoactivos (si alguna ganancia de su venta está sujeta a impuestos) y otros gastos relacionados con el actividades de criptoactivos. Además, si los criptoactivos se mantienen como acciones comerciales, los gastos de una persona también incluyen el valor de apertura de las acciones comerciales. La guía también proporciona información sobre los métodos para determinar el costo de los criptoactivos que no se negocian con acciones y sobre el cálculo del costo de los criptoactivos recibidos por un minero o como pago.
B. Reglas del impuesto sobre la renta de las personas físicas
Las reglas del impuesto sobre la renta son generalmente aplicables a las cantidades que una persona obtiene por «vender, comerciar o intercambiar criptoactivos», con una persona que necesita pagar impuestos (o puede reclamar pérdidas) si es
- Adquirir criptoactivos con el fin de eliminarlos (por ejemplo, para venderlos o intercambiarlos).
- comercio de criptoactivos
- utilizando criptoactivos para un plan lucrativo.
La eliminación incluye vender o intercambiar criptoactivos, usar criptoactivos para pagar bienes o servicios y regalar criptoactivos a otra persona. IR considera el propósito (o propósitos) de una persona para adquirir criptoactivos en el momento en que se adquieren. [12] Esto significa que cualquier cosa que el individuo diga es el propósito debe estar respaldado por lo que realmente hace y las circunstancias circundantes, incluyendo el
- naturaleza del activo (por ejemplo, proporciona un flujo de ingresos o cualquier otro beneficio mientras se mantiene)
- circunstancias de la compra
- número de transacciones similares
- la cantidad de tiempo que tiene el activo
- circunstancias del uso y disposición del activo.
La guía de IR proporciona información para determinar si una persona está en el negocio de comerciar con criptoactivos (es decir, comprar y vender criptoactivos para obtener ganancias). Esto implica observar la frecuencia de las transacciones de una persona y cuánto tiempo o esfuerzo se dedica a comprar, vender o intercambiar criptoactivos, así como otras consideraciones. IR afirma que si una persona se dedica al comercio de criptoactivos, es probable que los criptoactivos «estén negociando acciones».
En términos de uso de criptoactivos para un «esquema de lucro», una actividad de criptoactivos se considerará parte de dicho esquema si «existe un plan de acción coherente (un esquema)» y el individuo entra en el plan con el propósito de obtener una ganancia.
A continuación, en la Parte II de este informe, se describe más orientación sobre la adquisición de criptoactivos a través de actividades mineras.
C.Reglas del impuesto sobre la renta de las empresas
La guía de IR incluye información para empresas de criptoactivos, así como sobre el uso de criptoactivos para transacciones comerciales y la entrega de criptoactivos a los empleados.
Como se indicó anteriormente, un negocio de criptoactivos, como uno que se dedica a la minería o el comercio o tiene un negocio de intercambio, debe pagar el impuesto sobre la renta según las reglas de negociación de acciones. [dieciséis]
Una empresa que no es un negocio de criptoactivos, pero que utiliza criptoactivos, debe contabilizarlos de la misma manera que cualquier otro activo comercial. Cuando los criptoactivos se reciben como pago por bienes o servicios, IR considera que se trata de una transacción de trueque y se pagan impuestos sobre los ingresos, con el valor de los criptoactivos calculado en dólares neozelandeses en el momento de la recepción. La cantidad obtenida por la venta posterior de los criptoactivos también está sujeta a impuestos como ingresos comerciales:
En este caso, puede reclamar una deducción por un costo equivalente al valor de los criptoactivos cuando los obtuvo. Este es el mismo valor por el que pagó impuestos cuando recibió los criptoactivos en la transacción de trueque. Esto significa que los ingresos que obtuvo de la transacción de trueque no se gravan dos veces.
Una empresa que vende o intercambia criptoactivos, cuando esto no forma parte de su actividad comercial habitual, no necesita incluir ninguna cantidad recibida en sus ingresos comerciales habituales. Sin embargo, dichos montos “generalmente siguen estando sujetos a impuestos”, y los impuestos se pagan si los criptoactivos se adquirieron con el propósito de venderlos o intercambiarlos, o como parte de un esquema de lucro, como se discutió anteriormente.
En términos de proporcionar criptoactivos a los empleados, las empresas deben contabilizar el PAYE (Pago según se gana, es decir, la retención de impuestos) o el impuesto sobre beneficios complementarios, de acuerdo con las resoluciones de 2019 mencionadas anteriormente.
D. Reglas de GST
El documento temático de febrero de 2020 de GST «analiza propuestas para excluir las criptomonedas (criptoactivos) de GST y las reglas de acuerdos financieros para garantizar que estas reglas no impongan barreras para desarrollar nuevos productos, recaudar capital o invertir a través de criptoactivos». En términos de GST, explica que
Nueva Zelanda tiene un sistema GST de base amplia que se aplica a casi todos los bienes y servicios. Un servicio se define ampliamente como cualquier cosa que no sea un bien o un dinero.
GST no se aplica al dinero ni a los servicios financieros, pero las definiciones existentes de dinero y servicios financieros no se diseñaron teniendo en cuenta los criptoactivos. Es probable que muchos criptoactivos tengan un tratamiento GST diferente al dinero o los servicios financieros.
Cuando se negocia o vende un criptoactivo, el tratamiento GST puede variar según los hechos y características específicos del criptoactivo y la residencia del comprador y el vendedor. El suministro de un criptoactivo podría ser un servicio financiero exento, sujeto al 15% de GST, o un suministro con calificación cero para un no residente.
En este sentido, las reglas actuales de GST proporcionan un tratamiento de GST incierto y variable que hace que el uso o la inversión en criptoactivos sean menos atractivos que usar dinero o invertir en otros activos financieros. El tratamiento de GST variable puede distorsionar las decisiones sobre el tipo de criptoactivos que una empresa puede optar por desarrollar y emitir, si emiten el token en Nueva Zelanda o en el extranjero, y qué tipo de tokens los inversores neozelandeses eligen comprar o vender.
El problema final es que, debido a la complejidad del tratamiento GST y la información limitada disponible sobre las características específicas de un criptoactivo y la residencia del vendedor o comprador, las reglas actuales de GST pueden ser difíciles de aplicar o poco prácticas de cumplir. con.
Los cambios propuestos implican el desarrollo de una definición amplia de criptoactivos que capture casi todos aquellos que se utilizan o en los que se invierte. Esto “luego se usaría para eliminar los criptoactivos de las reglas GST (al hacer que los criptoactivos sean un suministro exento) y el reglas de acuerdos financieros (al hacer de un «criptoactivo» un nuevo tipo de acuerdo financiero exceptuado) «. El documento señala que la definición propuesta sería más amplia que la definición de “moneda digital” en las reglas GST de Australia y la definición propuesta de “token de pago digital” desarrollada en Singapur. A continuación, el documento presenta y analiza dos enfoques posibles para eliminar el GST en los criptoactivos: “[m] ando todos los suministros de criptoactivos no sujetos a GST” o “[m] ando los suministros de criptoactivos a residentes de Nueva Zelanda exentos de GST y suministros a suministros con tasa cero para no residentes «.
El documento temático enfatiza que, según los cambios propuestos, los criptoactivos «solo se excluirían del GST y las reglas de acuerdos financieros; aún estarían sujetos a otras reglas fiscales», y los criptoactivos se considerarían propiedad a los efectos del impuesto sobre la renta.
II. Tratamiento fiscal de las recompensas en bloque
La guía de IR contiene referencias a criptoactivos adquiridos a través de mecanismos como estacas, lanzamientos aéreos y bifurcaciones. Un enlace en la guía que explica con más detalle qué se entiende por «adquirir» criptoactivos establece que las formas de adquirir criptoactivos incluyen
- comprar criptoactivos (por ejemplo, a través de un intercambio en línea, de igual a igual o de un cajero automático criptográfico)
- minar o apostar criptoactivos
- intercambiar un criptoactivo por otro tipo de criptoactivo
- proporcionar bienes o servicios a cambio de criptoactivos
- recibir nuevos criptoactivos de una bifurcación de un criptoactivo que tiene
- recibir lanzamientos desde el aire
- obtener criptoactivos a través de préstamos de criptoactivos o proveedores de ‘participación como servicio’
- participar en una Oferta Inicial de Monedas (ICO) o una Oferta de Intercambio Inicial (IEO).
La guía sobre criptoactivos e impuestos mineros cubre diferentes modelos de consenso, como prueba de trabajo y prueba de participación. Explica que,
[e] n la mayoría de los casos, los criptoactivos que obtiene de la minería (como tarifas de transacción y recompensas en bloque) están sujetos a impuestos. También es posible que deba pagar el impuesto sobre la renta sobre cualquier beneficio que obtenga si luego vende o intercambia sus criptoactivos extraídos.
Cuando extrae criptoactivos, es posible que deba pagar impuestos porque:
- están en el negocio de la minería de criptoactivos
- llevar a cabo un plan de lucro
- obtener ingresos ordinarios por la prestación de servicios de minería
- Extraer criptoactivos con el fin de eliminarlos (venderlos o intercambiarlos).
La guía proporciona información adicional sobre cada una de estas situaciones. Como se explicó anteriormente, cuando la actividad minera de criptoactivos de una persona se considera un negocio, el impuesto sobre la renta se paga sobre las ganancias, incluidas las recompensas mineras cuando se reciben y las ganancias de la venta de recompensas mineras, y es probable que los criptoactivos mantenidos sean acciones comerciales. Se adopta un enfoque similar para gravar las recompensas mineras y las ganancias obtenidas cuando la actividad minera es un esquema de lucro, con todas las cantidades de criptoactivos y dinero incluidos como ingresos. La guía establece que, «[i] i su esquema de obtención de ganancias incluye prueba de extracción de participación (participación), es posible que también deba pagar el impuesto sobre la renta sobre las ganancias de la venta de sus criptoactivos con participación».
Incluso cuando la minería de criptoactivos no es un negocio o un plan de lucro, una persona puede tener «ingresos ordinarios por la prestación de un servicio» y, por lo tanto, debe pagar el impuesto sobre la renta sobre las recompensas mineras al recibirlas, así como pagar impuestos sobre cualquier beneficio. obtenidos de la venta o intercambio posterior de las recompensas mineras si este era el propósito de la extracción. Este es el caso incluso cuando la actividad minera es un pasatiempo; Solo habrá circunstancias raras en las que los ingresos de la minería no estén sujetos a impuestos, y el IR proporciona un ejemplo de una persona que alguna vez pasó su tiempo libre extrayendo Bitcoin con el único propósito de aprender cómo funciona la tecnología.
Un artículo de EY Tax News Update sobre la nueva guía de RI expresó las siguientes opiniones:
La guía puede complicar las cosas para los contribuyentes cuyos criptoactivos son cada vez más difíciles de clasificar como una forma de «propiedad». Por ejemplo, hay productos disponibles en el mercado que permiten “apostar”, es decir, tener criptomonedas para verificar transacciones y respaldar la red a cambio de una recompensa. . . .
. . . Para los contribuyentes que obtienen ingresos de la participación, la aplicación de esta guía resultaría en una obligación en el momento en que se recibe la recompensa y en el momento de la venta posterior de los activos subyacentes en participación, independientemente de la naturaleza de su participación. Este tratamiento implica que estos inversionistas compran sus activos no con el propósito de generar ingresos por participación, sino con el propósito de revenderlos; cambiando fundamentalmente la aplicación del límite capital / ingresos para ellos.
Entonces, los funcionarios se enfrentan a una pregunta difícil: ¿cómo pueden diseñar una guía que se adapte a un conjunto de productos y aplicaciones en constante evolución?
La respuesta simple es que los criptoactivos como categoría amplia incluyen una variedad de productos diferentes con diferentes usos y derechos. Como consecuencia, encajar todos estos diversos criptoactivos dentro de un único régimen preexistente es un desafío. Hasta la fecha, Inland Revenue se ha basado en comparaciones con productos existentes (por ejemplo, con propiedades o con oro) para sacar sus conclusiones legales. Cada vez más, estas analogías se vuelven tensas. Esta guía ilustra cuán incompatibles son las reglas fiscales convencionales con la creciente economía digital y la necesidad de un conjunto de reglas a medida para la industria. Alternativamente, serían útiles las reglas diseñadas de manera más amplia teniendo en cuenta el mundo digital.
III. Documento temático sobre el tratamiento de los criptoactivos recibidos de hard fork y airdrops
El documento temático de IR de diciembre de 2020 contiene una discusión detallada sobre la posible aplicación de diferentes secciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta de 2007 a los criptoactivos recibidos como resultado de hard fork y airdrops, y sobre los problemas que surgen de dicha aplicación. Cubre el posible tratamiento fiscal de los criptoactivos recibidos tanto en el momento de la recepción como en el momento de su disposición, incluidas las disposiciones sobre ingresos comerciales (con respecto a los negocios de criptoactivos y otros negocios), esquemas de lucro, “ingresos bajo conceptos ordinarios, ”Y sobre el propósito de la eliminación, así como sobre el cálculo del costo de dichos criptoactivos a los efectos de las deducciones. Hace conclusiones iniciales con respecto a cada área.
A. Horquillas duras
Las conclusiones iniciales con respecto al tratamiento fiscal de los nuevos criptoactivos recibidos a través de un hard fork en el momento de la recepción son las siguientes:
En muchos casos, la recepción de nuevos criptoactivos de un hard fork no será un ingreso del destinatario.
Para las empresas de criptoactivos, como las de negociación y minería, los nuevos criptoactivos pueden estar sujetos a impuestos al recibirlos si se puede decir que se recibieron como un incidente ordinario de ese negocio. Además, es probable que formen parte de las acciones comerciales de ese negocio.
La recepción de nuevos criptoactivos de un hard fork también puede ser un ingreso si se reciben como parte de un plan o empresa lucrativa de una persona.
En términos del tratamiento fiscal de los nuevos criptoactivos en venta, el documento temático concluye de la siguiente manera:
Las consecuencias fiscales de la eliminación de nuevos criptoactivos recibidos de un hard fork dependen de las circunstancias individuales del destinatario.
Las cantidades derivadas de la enajenación de criptoactivos recibidas de un hard fork serían ingresos gravables de las empresas de criptoactivos. Los montos serían ingresos como la venta de acciones para negociar en el curso ordinario de ese negocio, ingresos del negocio según el CB 1 o (para un comerciante) ingresos por la negociación de propiedad personal según el CB 5.
Puede haber casos en los que la eliminación de criptoactivos recibidos de un hard fork sea parte de una empresa o plan con fines de lucro. En ese caso, las enajenaciones pueden estar sujetas a impuestos según la sección CB 3.
Todas las demás enajenaciones podrían estar sujetas a la s CB 4. Surgen problemas al aplicar la s CB 4 a una enajenación de criptoactivos que se recibieron de un hard fork. Los problemas identificados. . . incluir:
- ¿El propósito de adquirir los nuevos criptoactivos de un hard fork tiene el mismo propósito que los criptoactivos originales?
- ¿La adquisición de criptoactivos de un hard fork es pasiva, o los pasos que se toman para obtener la posesión involucran a una persona que se dedica a adquirir los criptoactivos?
- ¿Podría compararse la adquisición con la adquisición de acciones o derechos en virtud de una emisión de derechos de acciones, subdivisión de acciones o escisión?
- ¿Cuándo se adquieren los nuevos criptoactivos?
A fin de cuentas, consideramos que la mejor vista es la primera vista establecida anteriormente, es decir, que los nuevos criptoactivos tienen el propósito original de adquisición. Sin embargo, reconocemos que estos temas están sujetos a debate. Este documento temático busca su retroalimentación sobre las cuestiones planteadas en relación con la aplicación de la s CB 4 en particular.
El documento temático también resume el tratamiento de las bifurcaciones duras en Australia, el Reino Unido, los Estados Unidos y Singapur.
B. Lanzamientos aéreos
El documento temático establece las siguientes conclusiones iniciales con respecto al tratamiento fiscal de los criptoactivos lanzados desde el aire una vez recibidos:
En general, es poco probable que los recibos de criptoactivos lanzados desde el aire sean ingresos del destinatario. Los criptoactivos lanzados desde el aire pueden estar sujetos a impuestos en el momento de su recepción cuando son recibidos por:
- algunas empresas de criptoactivos (si se reciben como un incidente ordinario de la forma en que la empresa obtiene sus ingresos);
- una persona que tiene un compromiso o plan para beneficiarse de la recepción de criptoactivos lanzados desde el aire;
- una persona que ha prestado servicios y recibe criptoactivos lanzados desde el aire como pago por esos servicios; o
- una persona que recibe lanzamientos aéreos de forma regular, de modo que tienen el sello de los ingresos.
Al igual que con el problema anterior [de criptoactivos recibidos de un hard fork], si los criptoactivos lanzados desde el aire están sujetos a impuestos al recibirlos, pueden surgir problemas de valoración y tiempo.
Las conclusiones iniciales con respecto al tratamiento fiscal de los criptoactivos lanzados desde el aire a su disposición son las siguientes:
Las consecuencias fiscales de la eliminación de nuevos criptoactivos recibidos de un lanzamiento aéreo dependen de las circunstancias individuales del destinatario.
Por lo general, la enajenación de un criptoactivo lanzado desde el aire por parte de una empresa de criptoactivos será la enajenación de acciones comerciales en el curso normal de ese negocio, o serán ingresos derivados del negocio según el CB 1 (o según el CB 5 para los distribuidores). También es posible que la enajenación de criptoactivos lanzados desde el aire pueda ser parte de una empresa o plan con fines de lucro.
En la mayoría de los casos, la disposición relevante para gravar las enajenaciones será el CB 4. Cuando una persona no ha hecho nada para recibir un lanzamiento aéreo, surgen problemas similares a los establecidos anteriormente para las bifurcaciones duras. Es decir, si la persona ha adquirido los criptoactivos lanzados desde el aire de forma pasiva, entonces es discutible que no se pueda establecer ningún propósito en la adquisición. Esto puede depender de si tomar medidas para tomar posesión de un criptoactivo lanzado desde el aire es suficiente para que una adquisición se considere activa. Cuando la persona ha realizado una acción de algún tipo para recibir el lanzamiento desde el aire, entonces se puede formar un propósito en la adquisición.
Al igual que con los hard fork, el documento resume el tratamiento de los criptoactivos lanzados desde el aire en otras jurisdicciones.
C. Costo de adquisición
El documento temático analiza la determinación del costo de los criptoactivos recibidos de un hard fork o airdrop en términos de reclamar cualquier deducción bajo la parte D de la Ley del Impuesto sobre la Renta de 2007, concluyendo de la siguiente manera:
Consideramos que cuando los criptoactivos recibidos de una bifurcación dura o un lanzamiento aéreo están sujetos a impuestos al recibirlos, no se permite ninguna deducción según la s DA 1, ya que generalmente no se incurre en gastos. También consideramos que en general no se permite ninguna deducción en una enajenación de conformidad con la DB 23, ya que no hubo costo de esa propiedad. Esto se debe a que la persona no ha pagado ni gastado nada para adquirir esos criptoactivos (aparte de las tarifas de transacción, cuando corresponda).
Consideramos que, cuando una persona paga dos impuestos (al recibirlo y nuevamente al momento de su disposición), en el momento de la disposición, debe atribuirse un costo al criptoactivo para evitar la doble imposición sobre el valor original recibido.
